Аудит инвентаризации нематериальных активов

В рамках внутреннего аудита процесса инвентаризации НМА аудитор:

• оценивает качество проведенной инвентаризации, в том числе полноту и своевременность отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

• оценивает  систему внутреннего контроля  этого процесса;

• определяет наличие НМА, отраженных в финансовой отчетности.

Что относится к нематериальным активам

В общем случае нематериальные активы включают в себя объекты интеллектуальной собственности. При соответствии определенным критериям к нематериальным активам, в частности, относятся (п. 1 ст. 1225 ГК РФ):

• произведения науки, литературы и искусства;

• программы для ЭВМ;

• базы данных;

• исполнения;

• фонограммы;

• вещание организаций эфирного или кабельного вещния;

• изобретения;

• полезные модели;

• промышленные образцы;

• селекционные достижения;

• топологии интегральных микросхем;

• ноу-хау;

• фирменные наименования;

• товарные знаки и знаки обслуживания;

• наименования мест происхождения товаров;

• коммерческие обозначения.

Любой из этих объектов может стать НМА для организации. Но он должен удовлетворял  определенным условиям :

• способность объекта приносить экономические выгоды в будущем (например, использование объекта в производстве продукции или при выполнении работ);

• организация имеет контроль над активом (у нее есть право на получение выгод, а также ограничен доступ иных лиц к такому активу);

• объект может быть идентифицирован, т.е. отделен от других активов;

• объект предназначен для использования в течение срока свыше 12 месяцев;

• не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;

• может быть надежно определена первоначальная стоимость актива;

• у объекта нет материально-вещественной формы.

подробнее

Инвентаризация всех НМА в обязательном порядке проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в целях подтверждения достоверности содержащихся в ней данных. НМА инвентаризируются и в других случаях, предусмотренных  п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности , либо по решению руководителя. 

Сроки проведения инвентаризации и перечень НМА, подлежащих проверке, устанавливаются приказом руководителя.

Процесс инвентаризации НМА условно можно разделить на следующие этапы:

1. документальная проверка НМА и проверка отражения НМА в бухгалтерском учете;

2. заполнение инвентаризационных форм;

3. отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

Каждый из этих этапов и подлежит внутреннему аудиту. Рассмотрим их более подробно.

Документальная проверка НМА и проверка отражения НМА в бухгалтерском учете

При инвентаризации НМА проверке подлежит следующее:

1. Состав НМА, правильность формирования их первоначальной стоимости, установления  срока полезного использования , а также начисления амортизации. Довольно частой ошибкой в организациях является как раз неправильное определение первоначальной стоимости НМА и его СПИ, что приводит в том числе к искажению данных бухгалтерской отчетности;

2. Правильность формирования  инвентарного объекта ; 

3. Наличие карточек учета НМА и правильность их ведения;

4. Наличие подтверждающей документации на НМА:

• по приобретенным за плату НМА – зарегистрированные лицензионные договоры, договоры об уступке (передаче) прав с юридическими и физическими лицами, акты приемки-передачи;

• по разработанным собственными силами НМА – договор подряда, акты приемки-передачи, локальные акты о затратах на создание НМА, технические задания, заключения научно-технических комиссий;

• патенты, свидетельства и сертификаты;

5. Правильность отражения НМА  на счетах бухгалтерского учета ;

6. Правильность и своевременность отражения в учете операций по выбытию НМА.

Заполнение инвентаризационных форм

Оформляя результаты инвентаризации НМА, как правило, используют инвентаризационные описи по форме № ИНВ-1а, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88, либо инвентаризационные формы, разработанные организацией.

В инвентаризационной описи должны быть заполнены все указанные реквизиты. Фактическая стоимость НМА заполняется инвентаризационной комиссией по данным первичных документов, а сведения о стоимости НМА по данным бухгалтерского учета заполняются бухгалтером, осуществляющим бухгалтерское оформление результатов инвентаризации.

Составленная опись должна быть подписана членами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих право организации на НМА.

Если по результатам инвентаризации НМА выявлены отклонения от данных учета, то необходимо заполнить соответствующие сличительные ведомости с отражением в них выявленных излишков и недостач. Рекомендуется использовать форму № ИНВ-19, утвержденную постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88. Можно использовать самостоятельно разработанную форму сличительной ведомости либо предусмотреть графы для отражения выявленных отклонений в самостоятельно разработанной форме инвентаризационной описи. Также необходимо запросить у лица, ответственного за сохранность подтверждающих права на НМА документов, объяснение причин выявленных отклонений.

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

По завершении инвентаризации бухгалтер проверяет расчеты и сопоставляет фактические данные с данными бухгалтерского учета.

Результаты  выявленных отклонений  отражаются на счетах бухгалтерского учета на основании приказа об утверждении результатов инвентаризации НМА:

• Дебет 04 – Кредит 91 – отражена стоимость излишков НМА, выявленных при инвентаризации, в составе прочих доходов организации. Излишки имущества, выявленные при инвентаризации, приняты к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Установлен СПИ;

• Дебет 05 – Кредит 04 – уменьшена балансовая стоимость выбывшего объекта НМА на сумму накопленной амортизации;

• Дебет 94 – Кредит 04 – списана остаточная стоимость выбывшего объекта НМА.

Внутренний аудит процесса инвентаризации НМА

При внутреннем аудите процесса инвентаризации НМА аудитор проверяет:

• соблюдение идентификации объектов в качестве НМА; 

• наличие документов, подтверждающих существование НМА и исключительные права на объекты; 

• соблюдение при постановке на учет единовременных условий по п. 3 ПБУ 14/2007  «Учет нематериальных активов»  ( с 01.01.2024 п. 4 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» ); 

• правильность формирования первоначальной стоимости НМА, установленных СПИ и начисления амортизации;

• своевременность, правильность и полноту заполнения инвентаризационных форм; 

• своевременность, правильность и полноту отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета;

• достоверность отражения в финансовой отчетности данных о НМА.

Кроме того, при проведении аудита процесса инвентаризации НМА аудитор должен оценить СВК данного процесса. При такой оценке СВК необходимо проверить:

• регламентирован ли процесс инвентаризации НМА в организации;

• наличие и достаточность встроенных в процесс  контрольных процедур .

По итогам внутреннего аудита проверяющий выражает мнение:

• об эффективности процесса инвентаризации НМА и СВК в этом процессе;

• о достоверности бухгалтерской отчетности в части данных о НМА.

Также внутренний аудитор предоставляет рекомендации, направленные на минимизацию сформировавшихся по результатам проверки рисков и повышение эффективности СВК процесса инвентаризации НМА. 

О рекомендациях для внутренних аудиторов, как качественно провести все этапы инвентаризации, вы можете прочитать в нашей статье «Задачи внутреннего аудитора при инвентаризации».