Девять вопросов к внутреннему аудиту

ProКачество: Чем занимается внутренний аудит? Многие путают его с внешним

Алексей Сонин: Сотрудники внутреннего аудита проводят независимую оценку всех систем и процессов организации с точки зрения того, насколько эффективно решаются текущие задачи и достигаются поставленные цели. Затем они вырабатывают рекомендации по устранению узких мест, снижению рисков и убеждаются, что в результате системы и процессы стали совершеннее. Прежде всего это касается систем управления рисками, внутреннего контроля, корпоративного управления. 

Для сравнения: внешний аудитор анализирует финансовую отчетность компании на предмет ее достоверности, фокусируясь на операциях и событиях, которые могут оказать материальное воздействие на финансовую отчетность; внутренний оценивает все аспекты и направления деятельности компании, фокусируясь на операциях и событиях, препятствующих эффективному достижению компанией поставленных целей. Основными пользователями результатов внешнего аудита являются внешние стороны – инвесторы, кредиторы, в том числе потенциальные, государственные органы и др., в то время как у внутреннего аудита пользователи – советы директоров и исполнительное руководство компаний.

ProКачество: В каких организациях присутствует внутренний аудит?

А.С.: Сейчас внутренний аудит обязателен для кредитных и страховых организаций, госкорпораций. С 1 января 2021 года вступают в действие поправки в закон об акционерных обществах, в соответствии с которыми внутренний аудит становится обязателен для всех публичных акционерных обществ. Непубличные общества могут решать, какие органы контроля формировать – внутренний аудит или ревизионную комиссию, отразив это решение в уставе общества. На самом деле внутренний аудит и раньше успешно работал в акционерных обществах, но теперь это нашло законодательное подкрепление.

Другие компании сами определяют, какие органы контроля и в каком количестве создавать.

На практике все должно определяться экономической целесообразностью и издержками на создание профессионального внутреннего аудита в компании. Для некрупных компаний, в которых владелец стоит у руля и сам контролирует все аспекты ведения дел, необходимости во внутреннем аудите, наверное, нет. Однако с ростом размеров компании, с повышением сложности процессов управления владельцы теряют возможность полностью контролировать ситуацию. Тогда весьма полезен оказывается внутренний аудит. Или если владелец бизнеса отходит от текущих дел и фокусируется на вопросах стратегического управления и развития компании, внутренний аудит может стать для него обратной связью.

Внутренний аудит необходим как независимый источник информации о делах в компании для владельцев напрямую или через совет директоров.

При этом внутренний аудит необходим также и менеджменту. Задача менеджера – управлять бизнесом, достигая поставленных собственником целей наиболее эффективным образом. Успешность этого зависит в значительной степени от того, обладает ли менеджер информацией для принятия правильных решений. У менеджера, например, часто просто не хватает времени на подобный анализ. С помощью внутреннего аудита он получает непредвзятую информацию и может посмотреть на ситуацию с другого ракурса, принимает верное решение и убеждается в его эффективности.

ProКачество: Как внутренний аудит помогает повысить качество?

А.С.: Качество конечного продукта зависит от того, насколько качественный результат получается на выходе всех процессов и систем в компании. А это как раз то, что анализирует и оценивает внутренний аудит – насколько конструкция всех систем и процессов и реальное их функционирование позволяют достигать заданного результата в нужное время и при минимальных затратах. То есть внутренний аудит смотрит всю цепочку создания стоимости, обращая внимания на узкие места, на возможности улучшения, тем самым помогая повышать качество конечного продукта. 

ProКачество: Что делать, чтобы внутренний аудит был эффективным и приносил максимум пользы?

А.С.: Чтобы внутренний аудит был в максимальной степени полезным для организации,  собственнику нужно правильно определить роль этого подразделения в организации и поставить перед ним соответствующие задачи. Если в организации нет  Совета директоров. , то определять роль и ставить задачи должен исполнительный орган. Но важно, чтобы  разных сторон сам понимал, как правильно использовать его потенциал.

Лучше выработать видение роли внутреннего аудита вместе с самим внутренним аудитором. При этом важно понимать, что это не очередной проверяющий, не сторожевой пес и не ищейка. Это помощник в вопросах выявления слабых мест, рисков и использования имеющихся возможностей.

Где-то внутренний аудит на первых порах выполняет в большей степени контрольно-ревизионную функцию. Но с течением времени он эволюционирует вместе с компанией.

ProКачество: Одно из фундаментальных правил внутреннего аудита подразумевает, что он должен быть беспристрастным, независимым. Как сохранить эту независимость в условиях давления с разных сторон ?

А.С.: Действительно, независимость и объективность – два фундаментальных качества внутренних аудиторов. Под независимостью имеются в виду такие условия, когда на сотрудников этого подразделения не оказывается воздействие, которое не позволяет им выполнять свою работу. Для ее обеспечения внутренний аудит следует подчинить самому высокому уровню корпоративной иерархии, то есть  совету директоров . При этом совет директоров должен решать такие вопросы, как определение условий трудового договора, поощрения, наказания и тому подобного для руководителя внутреннего аудита, утверждать бюджет внутреннего аудита, планы работы, получать отчеты о деятельности и так далее. И быть готовым «прикрыть спину» внутреннего аудита в случае возникновения сложных ситуаций во взаимоотношениях с менеджментом. 

Столь же важен вопрос индивидуальной объективности внутреннего аудитора. Здесь все зависит от стойкости духа, если хотите, от того, есть ли у внутреннего аудитора внутренний стержень, который поддерживает и не позволяет поступаться принципом объективности при выполнении работы.

ProКачество: Расскажите об основных тенденциях в направлении 

А.С.: Общемировой тенденцией стало постепенное движение внутреннего аудита от контрольно-ревизионной функции к контрольно-аналитической, а в перспективе – к консультационно-аналитической. То есть если раньше внутренний аудитор позиционировался как проверяющий, то теперь он становится внутренним консультантом. При этом у него все же контролирующие функции. То есть присутствуют две стороны медали – и контроль, и помощь. Важно выработать правильное соотношение между ними.

Также модно говорить о технологизации и цифровизации внутреннего аудита. Это касается средств получения, обработки и анализа больших массивов данных, средств представления информации, использования программных роботов для выполнения рутинных операций.

ProКачество: Повлияла ли пандемия на внутренний аудит?

А.С.: Институт внутренних аудиторов в мае 2020 года провел опрос среди руководителей служб внутреннего аудита. Выяснилось, что 70% подразделений внутреннего аудита перешли на дистанционный режим работы, 30% сообщили о частичном переходе на дистанционный формат. При этом функционал существенно изменился только в 15% служб внутреннего аудита.

ProКачество: Внутренний аудитор – довольно молодая профессия для России. Расскажите о ее становлении и развитии. Испытывает ли направление кадровый голод или, наоборот, – переизбыток кадров?

А.С.: Профессия внутреннего аудитора известна с 2015 года, когда Министерство труда и социальной защиты РФ утвердило профессиональный стандарт для нее. Хотя, по сути, она де факто уже существовала на тот момент, хотя и не имела формального закрепления в законодательстве. Кстати, Институт внутренних аудиторов выступил основным разработчиком данного профессионального стандарта.

Действительно, на рынке внутренних аудиторов существует кадровый голод. Спрос на наших коллег рос все последние годы. На рынке труда наблюдается разрыв между потребностью компаний в квалифицированных внутренних аудиторах и соответствующим предложением. Внутренних аудиторов не хватает, поскольку, во-первых, на внутренних аудиторов не учат в вузах, во-вторых, программ профессиональной подготовки и переподготовки, в рамках которых действительно учат внутреннему аудиту в современном понимании, крайне мало. 

Кстати, наметился определенный переток специалистов из внешнего аудита и консалтинга во внутренний, что, как я надеюсь, позволит снизить остроту проблемы нехватки кадров во внутреннем аудите. По крайней мере, в краткосрочной перспективе. А в среднесрочной перспективе Институт внутренних аудиторов планирует организовать подготовку внутренних аудиторов в содружестве с вузами в рамках соответствующих вузовских кафедр и направлений обучения.

ProКачество: В этом году профессиональному сообществу внутренних аудиторов исполняется 20 лет. Это большой срок. Почему для внутренних аудиторов было так важно создать такое сообщество, чего за эти годы смог добиться ИВА в части продвижения профессии и чем он занимается сейчас? 

А.С.: Действительно, в ноябре 2020 года Ассоциация «Институт внутренних аудиторов» отмечает свое 20-летие. Профессиональная жизнь многих внутренних аудиторов России связана с Институтом, и нам трудно представить, что когда-то его не было.

20 лет назад, при формировании организации, членами института стали 35 человек, и еще очень рано было говорить о внутреннем аудите как о профессии. ИВА стал тем источником знаний и опыта, которого так не хватало российским внутренним аудиторам, и мы верим, что именно его деятельность способствовала формированию критической массы профессионалов, которые смогли вывести внутренний аудит в своих компаниях на качественно новый уровень. Также для нас было важно дать внутренним аудиторам почувствовать, что есть такая общность, сформировать свою «тусовку», если хотите.

За прошедшие 20 лет сделано многое. Я бы выделил три момента. 

1. Внутренний аудит стал востребованным. И востребованным на самом высоком уровне корпоративной иерархии – уровне советов директоров и высшего исполнительного руководства.

При этом восприятие внутреннего аудитора как «аудитора-инквизитора» осталось в прошлом


Внутренний аудит трансформировался из функции контрольно-ревизионной в функцию контрольно-аналитическую. Профессия внутреннего аудитора получила признание и на законодательном уровне.

2. Институт предлагал и предлагает большое число возможностей для профессионального развития и роста. Назову лишь некоторые. Прежде всего, это ежемесячные встречи и мастер-классы, на которых представители ведущих компаний делятся своим опытом и знаниями в области внутреннего аудита. Это вебинары, которые институт проводит для своих членов два раза в месяц. Это ежегодная национальная конференция «Внутренний аудит в России», которая в этом году проводится уже в 12-й раз, а также ежегодная региональная конференция ИВА, ставшие главными мероприятиями года для профессии. Это Учебный центр ИВА, предлагающий различные обучающие мероприятия в форме мастер-классов, тренингов, вебинаров. Это Центр оценки квалификаций Института внутренних аудиторов, в котором каждый желающий может оценить степень соответствия своих знаний требованиям профессиональных стандартов, в частности, профстандартов «Внутренний аудитор» и «Специалист по внутреннему контролю». С 2000 года проводится экзамен на получение профессиональной квалификации «дипломированный внутренний аудитор» (Certified Internal Auditor, CIA). Диплом CIA очень ценят в мире профессиональных дипломов. Это огромное количество прикладных материалов в членской области сайта ИВА. У Института своя библиотека из 400 изданий по вопросам внутреннего аудита и смежным дисциплинам – внутреннему контролю, управлению рисками, противодействию корпоративным злоупотреблениям и мошенничеству. Еще Институт издает профессиональную литературу – назову недавно вышедшие классические книги COSO по внутреннему контролю и управлению рисками, а также книгу по внутреннему аудиту широко известного автора Ларри Сойера.

3. Институт завоевал репутацию организации, радеющей за развитие профессии и стремящейся быть максимально полезной своим членам. Являться членом Института внутренних аудиторов становится хорошим тоном и свидетельством того, что человек стремится к профессиональному развитию и совершенствованию. Недаром многие указывают членство в Институте в числе своих регалий. И мы видим все больше желающих принять участие в ежегодной национальной премии «Внутренний аудитор года», организуемой Институтом внутренних аудиторов совместно с РСПП и Московской биржей.

Также отмечу, что различные государственные органы привлекают институт в качестве экспертной организации в вопросах внутреннего аудита и внутреннего контроля. Институт принимал самое активное участие в работе над российским Кодексом корпоративного управления, методическими рекомендациями Росимущества по вопросам внутреннего аудита, внутреннего контроля, деятельности комитетов по аудиту и ревизионных комиссий акционерных обществ, а также в подготовке изменений в закон об акционерных обществах, касающихся вопросов внутреннего аудита и управления рисками.

Конечно, Институт внутренних аудиторов – это прежде всего люди. И сегодня я хочу поблагодарить всех наших членов за то, что они с нами. Именно их заинтересованность и участие сделали возможным то, чего мы добились за эти годы. Благодаря их поддержке мы поступательно движемся вперед и с уверенностью смотрим в будущее.