прочитано
#качество управления #инструменты менеджмента #персонал #внутренний аудит #управление персоналом

Какими должны быть ключевые показатели эффективности (КПЭ) для внутреннего аудитора? Вопрос спорный. С одной стороны, деятельность внутреннего аудита, безусловно, влияет на работу организации в целом. С другой — включать в КПЭ подразделения какие-то общие показатели было бы несправедливо. А как конкретизировать показатели, понимая, что деятельность аудитора невозможно стандартизировать в силу специфики его работы, требующей творческой свободы?

0 5

Оценка эффективности и результативности внутреннего аудита является дискуссионным вопросом, несмотря на попытки систематизации лучших практик. Исходя из Международного профессионального стандарта внутреннего аудита – 2000 «Управление внутренним аудитом», можно сделать вывод, что внутренний аудит эффективен при соблюдении совокупности условий:

  • достигаются регламентированные цели внутреннего аудита;

  • соблюдаются кодекс этики и стандарты внутреннего аудита;

  • внутренний аудит приносит пользу как самой организации, так и всем категориям стейкхолдеров, постоянно совершенствуясь и предлагая пути совершенствования оцениваемым системам и процессам.


Топ-8 неэффективных КПЭ

В Российском правовом поле законодательных требований к форме и содержанию КПЭ  нет. У предприятий отсутствует понимание всех целей внедрения этой системы, особенно в отношении внутреннего аудита. В итоге компании сталкиваются с проблемой неограниченного выбора подходов к внедрению КПЭ. Целесообразность применения некоторых из них  вызывает сомнения .

Рассмотрим некоторые из таких анти-КПЭ:

  1. Показатели, достижение которых напрямую  не зависит от деятельности внутреннего аудита

  2. Например: финансовые показатели, отсутствие претензий со стороны контролирующих органов, выполнение бизнес-планов и тому подобное.

  3. Дублирующие друг друга КПЭ за разные временные промежутки.

  4. Провоцируют двойное депремирование за квартал и за год. В результате снижается степень эффективности и мотивации персонала.

  5. Премирование сотрудников подразделения в зависимости от успешности деятельности организации и ее финансовых показателей.

  6. Учитывая, что внутренний аудит не участвует в операционной деятельности, такая зависимость вступает в противоречие с принципом независимости внутреннего аудита. Это побуждает руководителя внутреннего аудита к поиску дополнительного стимулирования деятельности сотрудников подразделения.

  7. Показатели, вызывающие сомнения в их справедливости по отношению ко внутреннему аудиту.

  8. Например, расчет КПЭ на основе экономической эффективности выполнения аудиторских рекомендаций. Такой подход ставит внутренних аудиторов на охотничью тропу, направляя силы в сторону контрольных процедур и поиска ошибок вместо усиления систем и бизнес-процессов.

  9. Ориентация показателей эффективности внутреннего аудита на процент выполнения менеджментом выданных рекомендаций.

  10. Такой вариант может провоцировать снижение общего числа выдаваемых рекомендаций, их упрощение. Оба варианта отрицательно скажутся на качестве работы внутреннего аудита.

  11. Отсутствие повторяющихся рекомендаций.

  12. Сам факт повторных замечаний может означать лишь недостаточную корректирующую работу со стороны менеджмента, но не внутреннего аудита, который вынужден раз за разом констатировать одни и те же нарушения.

  13. КПЭ, ограничивающие аудитора в его работе.

  14. Ряд применяемых показателей эффективности превращает внутренний аудит в производственный цех завода, нивелируя творческую составляющую всего процесса. Например, количество проведенных аудитов и консультаций в расчете на одного аудитора. Для проверки разных процессов требуется разное время. В то же время аудиторская выборка может формироваться с разной глубиной детализации для наилучшей репрезентативности. Внутренний аудитор, выполняющий одну проверку в течение двух месяцев, может работать с равной степенью интенсивности, что и специалист, который провел три аудита за тот же период.

  15. Процент свободного времени, не затраченного на проверки и консультации.

  16. Для нормальной работы внутреннему аудитору постоянно необходимо получать новую информацию. Применение такого показателя сделает невозможным процесс самообразования внутренних аудиторов и снизит общую эффективность всего подразделения.

Три столпа

При разработке КПЭ компания должна придерживаться общих принципов построения бизнес-процессов:

  • Принцип управляемости. Заключается в четком соотношении показателей эффективности с сотрудниками, в чьей компетенции находится достижение конкретного показателя. Работник бухгалтерии не может напрямую влиять на скорость отгрузки товара со склада, как и работник склада отвечать за несоответствия, выявленные при аудите  бухгалтерской отчетности.

  • Принцип системности. Характеризуется взаимодействием нескольких центров ответственности за достижение КПЭ. Показатели не должны целиком находиться в компетенции только одного подразделения или сотрудника, так как существует риск искажения информации.

  • Принцип соответствия стратегии. Любая финансово-хозяйственная деятельность компании должна быть направлена на решение стратегических задач бизнеса. Несоответствие КПЭ стратегии грозит общим снижением корпоративной культуры в компании и неэффективностью бизнес-архитектуры в целом.

Систему определения эффективности для руководителей поздравления внутреннего аудита и для других сотрудников отдела необходимо разделять. Если для первых неприемлемо применять количественные показатели, то для вторых грамотно сбалансированные количественные показатели могут быть крайне эффективны в отношении оптимальной организации труда.

Примеры эффективных КПЭ

Для подразделений внутреннего аудита, функционирующих в компаниях  с неразвитой  системой корпоративного управления, наиболее объективными показателями можно считать следующие:

  1. Внутренняя оценка качества деятельности внутреннего аудитора. Персональная оценка.

  2. Определяется согласно экспертной оценке руководителя и рассчитывается персонально для каждого внутреннего аудитора. Показатель может состоять из ряда элементов, наиболее соответствующих специфике деятельности компании и целям подразделения. Оценка производится дифференцировано по шкале от одного до трех и более баллов . При этом КПЭ считаются выполненными при показателе, соответствующем значению «частично соответствует» .

  3. Соответствие аудитора кодексу этики.

  4. Показатель рассчитывается посредством персональной оценки руководителя внутреннего аудита. Целевое значение — отсутствие несоответствий.

  5. Отсутствие замечаний к исполнению обязанностей в соответствии с регламентирующими документами.

  6. Вновь нужна персональная оценка руководителя внутреннего аудита. Целевое значение — более 90%.

  7. Выполнение аудитов в соответствии с организационно-распорядительными документами и поручениями руководителя подразделения внутреннего аудита.

  8. Оценивается снова персонально руководителем подразделения. Целевое значение — отсутствие просрочек.

  9. Обоснованность выводов аудитора, наличие достаточных доказательств.

  10. Персональная оценка руководителя внутреннего аудита. Целевое значение — более 90%.

  11. Выполнение утвержденного плана аудиторских проверок и оценок.

  12. Рассчитывается отношение фактически выполненных за квартал аудиторских проверок и оценок к запланированному количеству. Однако рекомендуется установить целевое значение 100%. План должен быть выполнен полностью.

  13. Выполнение плана повышения квалификации, плана аттестации аудиторов.

  14. Показатель считается выполненным, если аудиторами были пройдены все запланированные программы обучения, при условии выделения менеджментом необходимых ресурсов.

  15. Отсутствие замечаний внешнего аудитора по вопросам учета и отчетности, ранее проверенной внутренним аудитом.

  16. Показатель выполнен, если подтверждена подтверждена достоверность финансовой отчетности по РСБУ и МФСО  по результатам аудиторской проверки.

Эти примеры не содержат показателей, основанных на результатах заполнения анкет членами совета директоров и комитета по аудиту. Анкетирование любых исполнительных органов предприятия для включения в показатели эффективности внутреннего аудита недопустимо. Это противоречило бы принципу независимости внутреннего аудита.

Необходимость разработки КПЭ в организации диктует уровень зрелости внутреннего аудита.

А создание системы ради формального следования лучшим практикам может оказаться губительным в целом для внутреннего аудита

Так как это переориентирует сотрудников с развития собственных компетенций и методик аудиторской деятельности на формализацию своих результатов.